МСФО 17 "Договоры страхования" представляет собой новый международный стандарт финансовой отчетности, который заменил прежнюю практику учета договоров страхования по МСФО 4. Одним из ключевых аспектов МСФО 17 является введение единой всеобъемлющей модели для учета всех типов договоров страхования, включая их первоначальную классификацию.

Этот процесс имеет важное значение, так как его результаты определяют дальнейшее применение различных требований стандарта в зависимости от характера и условий конкретных договоров страхования.

В данной статье будут рассмотрены критерии и процедура классификации договоров по МСФО 17.

С 1 января 2025 года вступают в силу новые правила для учета договоров страхования которые отражены в следующих нормативно-правовых актах:

В этой статье мы подробно расскажем о некоторых изменениях в связи с принятием новых нормативно-правовых актов, в конце статьи поделимся рекомендациями по применению стандарта. Возможно, какие-то из рекомендаций вы сможете применить при формировании новой учетной политики вашей компании.

Статья будет полезна бухгалтерам, финансовым директорам, а также актуариям.

Договор страхования — это соглашение между страхователем и страховщиком, в соответствии с которым страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) выплатить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), страховое возмещение или страховую сумму.

Основная особенность договора страхования заключается в наличии риска наступления страхового случая, который носит вероятностный или случайный характер.

И, в том числе, в зависимости от степени этого риска согласно новому стандарту МСФО 17 договор может быть отнесен к соответствующему портфелю или группе.

До вступления в силу МСФО 17 учет договоров страхования в соответствии с МСФО 4 осуществлялся следующим образом:

1. Идентификация договора страхования
Договор считался страховым, если он подвергал страховщика страховому риску путем принятия на себя обязательств возместить страхователю убытки при наступлении неопределенного будущего события.

2. Категоризация договоров страхования на:

• договоры страхования жизни.
• или иные, чем страхование жизни.

3. Тест на адекватность страховых обязательств
Страховщики должны были проводить тест на адекватность оценки признанных обязательств по договорам страхования и признавать соответствующие убытки от обесценения.

4. Отложенные аквизиционные расходы
МСФО 4 позволял капитализировать определенные аквизиционные расходы, связанные с заключением договора страхования в качестве актива.

5. Резервы
МСФО 4 требовал формирования резервов для рисков и неопределенностей, присущих портфелю договоров страхования.

6. Раскрытие информации
Стандарт устанавливал требования к раскрытию информации в финансовой отчетности страховщика о договорах страхования.

Согласно МСФО 17 процесс учета договоров страхования выглядит следующим образом:

1. Идентификация договоров страхования (без изменений)

2. Разделение компонентов договора (нововведение)
Если договор содержит непроизводные инвестиционные компоненты, их необходимо отделять от компонентов страхования.

3. Классификация договоров страхования (нововведение, тема статьи)
Договоры объединяются в портфели и далее разделяются на группы с учетом группировки по периодам (например, год), уровня прибыльности и принятия/передачи существенного риска страховщиком. Про этот этап мы в деталях расскажем в данной статье.

4. Признание и оценка (нововведение)
Договоры учитываются как актив или обязательство по мере их заключения. Применяется общая модель учета либо упрощенная.

5. Тест на адекватность обязательств (упразднен)
Заменен подходом к оценке в п.4

6. Аквизиционные денежные потоки (нововведение)
Аквизиционные денежные потоки учитываются в составе ставки дисконтирования договоров страхования.

7. Уровень агрегации (нововведение)
Прибыли/убытки по группам определяются на уровне групп, созданных на этапе 3.

8. Раскрытие информации (расширено)
Требования к раскрытию информации значительно расширены по сравнению с МСФО 4.

Таким образом, МСФО 17 вводит новые принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования, повышая прозрачность и сопоставимость учета для страховщиков. Ключевыми нововведениями являются разделение компонентов, группировка и классификация договоров, новые модели оценки и изменения в учете некоторых статей. Подробный обзор перехода на новый стандарт вы найдете в статье "МСФО 17 (IFRS 17): как перейти на новые стандарты учета договоров страхования".

Итак, одним из ключевых изменений, введенных данным стандартом, является необходимость агрегирования договоров страхования в группы. Группа является основополагающей учетной единицей.

1. В первую очередь, из всего пула заключенных договоров организация должна выделить договоры страхования, содержащие одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами.

Согласно п. 11 МСФО 17, организация должна:

• применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;
• отделять от основного договора страхования инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой.

2. После применения требований п. 11 из МСФО 17, в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить п. 7 из МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями".

Это позволит выделить из основного договора страхования обещание передать держателю полиса отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования.

3. После применения п. 11 и 12 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен все оставшиеся страховые договоры классифицировать по портфелям и группам.

Портфель, согласно МСФО 17, включает в себя договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Поэтому в страховой организации должны быть сформированы портфели как минимум по учетным группам.

Дополнительными критериями для формирования портфелей страховых договоров могут быть: временной (дата заключения и период действия), видовой (вид страхования), субъектный.

При этом группы должны отвечать требованиям МСФО 17:
В соответствии с пунктом 16 МСФО 17 разделять портфели договоров страхования иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, на следующие группы:

• договоры, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
• обременительные договоры на дату первоначального признания;
• оставшиеся в портфеле договоры.

Оценка вероятности того, что впоследствии договоры станут обременительными, производится на основе профессионального суждения актуария (на основе актуарной оценки) на дату первоначального признания группы договоров страхования. О том, с какими вызовами и последствиями можно столкнуться после начала перехода на МСФО 17, читайте в статье "Что ожидать после начала перехода на МСФО 17".

Согласно п. 2.2 Положения 775-П пересмотр после первоначального формирования группы договоров страховщику запрещается:

• пересматривать состав уже сформированной группы договоров страхования/перестрахования иного, чем страхование жизни;
• объединять в одну группу договоры, между датами заключения которых страховщиком прошло более одного года.

Таким образом, устанавливаются жесткие правила по неизменности состава групп договоров и ограничения на объединение в одну группу договоров, заключенных в разные периоды времени, отстоящие более чем на год.

Это делается для упорядочивания бухгалтерского учета страховых договоров соответствующего вида и соблюдения принципов формирования резервов.

Также не стоит забывать про еще один аспект группирования договоров страхования, указанный в п. 2.1.1 Положения 775-П — организация должна разделять договоры:

• договоры страхования иного, чем страхование жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры страхования иного, чем страхование жизни);
• договоры страхования иного, чем страхование жизни, не содержащие страхового риска;
• выпущенные (принятые) договоры перестрахования;
• удерживаемые (переданные) договоры перестрахования.

П. 21 МСФО (IFRS) 17 также предусматривает возможность деления групп договоров страхования на подгруппы по следующим признакам:

• прибыльность договоров (например, сопоставление денежных потоков исходящих и входящих);
• вероятности стать впоследствии обременительными;
• по степени обремененности.

К договорам страхования по обязательным видам могут применяться нормы п. 2 п.2.1.2 Положения 775-П со ссылкой п.20 МСФО 17. Подобные договоры могут группироваться двумя способами:

• распределение по группам и подгруппам с применением подхода, аналогичного подходу для договоров по добровольным видам страхования;
• включение договоров по обязательному страхованию в одну группу договоров (в соответствии с п.20 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования») при условии, что законодательство ограничивает практическую возможность устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками.

По нашему мнению, целесообразно агрегировать договоры страхования следующим образом — группа договоров страхования будет включать:

• договоры, заключенные в течение 12 мес.;
• договоры по обязательным видам страхования или прочие виды страхования;
• договоры одного страхового продукта;
• договоры, заключенные на срок до 12 мес., и многолетние договоры;
• договоры, заключенные на определенной территории (заведомо выделяя таким образом, например, обременительные договоры отдельного региона РФ);
• дополнительно могут использоваться критерии по типу клиента (юр./физ. лицо) и др.

Учитывая важность данного нововведения, мы рекомендуем уже сейчас начинать работу по формированию Методической инструкции по классификации договоров страхования. Помимо разработки методической инструкции потребуется внесение изменений в учетную политику организации, а также в программные продукты, использующиеся для оперативного и бухгалтерского учета.

Адаптацию под эти требования необходимо начинать заранее — подобный комплекс работ может занять от 2 до 6 месяцев. Несвоевременное соблюдение требований стандарта МСФО 17 несет значительные риски для компании вплоть до предписаний от контролирующих органов.

Объем работ предстоит колоссальный, а сроки близятся к критическим. При переходе на стандарт МСФО 17 гарантированно будет возникать множество вопросов по ведению учета. Помочь разобраться в них и получить экспертную поддержку в кратчайшие сроки вам помогут специалисты нашей команды АДС-Софт.