МСФО 17 (IFRS 17): как перейти на новые стандарты учета договоров страхования

МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" был разработан Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО - официальный сайт организации) для замены устаревшего МСФО 4. Подробнее об отличиях страховых договоров от стандартных договоров оказания услуг читайте в этом материале.

Стандарт был введен в действие приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.2021 № 65н.

Основными целями внедрения являются:

Хотя внедрение потребует значительных усилий, в средне- и долгосрочной перспективе он принесет ряд преимуществ самим страховщикам:

Таким образом, несмотря на первоначальные затраты на внедрение, стандарт призван гармонизировать учет в отрасли и повысить ценность предоставляемой отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.

В соответствии с МСФО (IFRS) 17, обязательства по полисам должны оцениваться с использованием модели общих потоков денежных средств. Эта модель подразумевает следующие основные компоненты оценки:

Данные компоненты переоцениваются на каждую отчетную дату на основе актуальных допущений и данных. Это позволит отражать в отчетности изменения ожиданий будущих потоков и рисков.

Упрощенная модель может применяться для определенных видов полисов с коротким сроком действия или низкой вариативностью потоков. Она предполагает более простую оценку обязательств как полученной премии за вычетом части, относящейся к оказанным услугам.

Нововведение требует группировать договоры по году заключения, объединенные:

Данная группировка и классификация определит впоследствии методы учета и признание прибыли.

Прибыль по группам договоров учитывается следующим образом:

Внедрение потребует существенных изменений в учетных процессах страховых компаний.

Внедрение значительно повлияет на финансовую отчетность страховых компаний. Одним из ключевых изменений станет переход к оценке обязательств по полисам страхования на основе текущих допущений. Вместо практики фиксации резервов будут применяться динамические оценки обязательств на каждую отчетную дату с учетом актуальных оценок будущих денежных потоков, рисков, ставок дисконтирования, а также обновленных допущений об инфляции, смертности, расходах и других факторах.

Это приведет к более волатильным финансовым результатам, поскольку изменения в оценках обязательств будут непосредственно отражаться в отчете о прибылях и убытках. Компании могут столкнуться с существенными колебаниями прибыли из периода в период из-за переоценок, а их финансовые результаты станут более зависимыми от изменений в экономических и неэкономических допущениях.

Кроме того, внедрение МСФО 17 повлияет на структуру и динамику признания прибыли. Прибыль по прибыльным договорам будет признаваться равномерно в течение периода оказания услуг, а убытки по убыточным группам – немедленно при выпуске. Время признания части прибыли изменится для договоров с инвестиционными компонентами.

В финансовой отчетности произойдут существенные изменения в представлении и раскрытии информации. Появятся новые статьи в отчете о финансовом положении и прибылях/убытках, а в примечаниях будет раскрываться более детальная информация о допущениях, рисках, методах оценки обязательств, компонентах финансового дохода/расхода от полисов и причинах изменений в их оценках.

Переход потребует от страховых компаний изменения операционных процессов. Предстоит внедрить новые или модернизировать существующие учетные, актуарные и бухгалтерские системы для соответствия требованиям стандарта.

Важной задачей станет совершенствование процессов сбора, хранения и управления данными, необходимыми для выполнения расчетов по методологии МСФО 17. Компаниям придется автоматизировать процессы составления новой отчетности и раскрытия подробной информации в примечаниях.

Для обеспечения согласованности данных потребуется интегрировать ИТ-системы различных подразделений. Возрастающие объемы обрабатываемой информации вызовут необходимость развития ИТ-инфраструктуры, способной справляться с большими массивами данных.

Наконец, страховщикам придется организовать обучение персонала работе с новыми системами и процессами в соответствии с требованиями МСФО 17. Переходный период к применению обновленного стандарта отчетности станет для них серьезным испытанием.

Успешное внедрение требует тщательного планирования и управления проектом на уровне всей организации страховой компании. Прежде всего, рекомендуется создать рабочую группу, в которую войдут представители ключевых подразделений, задействованных в переходном процессе.

Этой группе предстоит разработать детальную дорожную карту перехода с четко обозначенными целями, сроками и распределением зон ответственности между участниками. Важно заблаговременно выделить достаточные ресурсы, включая бюджетное финансирование, выделение персонала и привлечение необходимой экспертизы.

При необходимости компания может прибегнуть к услугам внешних консультантов с экспертизой в методологии МСФО 17.

В ходе планирования рабочая группа должна будет определить ключевые области воздействия нового стандарта на деятельность и выявить зависимости между ними. Регулярное выявление и управление потенциальными рисками проекта также станет залогом его успешной реализации.

Наконец, эффективные коммуникации и вовлечение всех заинтересованных сторон - руководства, сотрудников, акционеров, регуляторов - позволят обеспечить плавный переход в установленные сроки. О том, с какими вызовами и последствиями можно столкнуться после начала перехода на МСФО 17, читайте в нашей статье "Что ожидать после начала перехода на МСФО 17".

Внедрение потребует от страховых компаний серьезных усилий по обучению и развитию компетенций сотрудников. Им предстоит разработать комплексные программы обучения, ориентированные на различные категории персонала - бухгалтеров, актуариев, ИТ-специалистов, менеджеров и др.

Для повышения квалификации работников потребуется организовать тренинги, семинары и мастер-классы, посвященные новым требованиям.

Важной задачей станет создание внутренней базы знаний и методических материалов по стандарту в качестве постоянного источника информации для сотрудников. По мере внедрения изменений обучение персонала должно стать непрерывным процессом для поддержания актуальности компетенций.

Масштабная программа развития кадрового потенциала позволит сформировать в компании пул квалифицированных специалистов, способных эффективно работать в соответствии с обновленными требованиями.

Переход потребует от страховых компаний модификации их ИТ-систем и процессов. Первым шагом станет определение требований к необходимым изменениям на основе требований нового стандарта отчетности.

Компаниям предстоит оценить возможности существующих систем и решить, какие из них можно модернизировать, а какие придется заменять новыми разработками. Затем начнется разработка и тестирование новых или модернизированных систем для актуарных расчетов и учета по методологии МСФО 17.

Важной задачей станет автоматизация процессов сбора, обработки и хранения больших объемов данных, необходимых для расчетов согласно требованиям стандарта. Компаниям придется обновить процессы формирования новой отчетности в соответствии с МСФО 17.

Для обеспечения качества вводимых данных и допущений потребуется усилить соответствующие контрольные процедуры. Наконец, для достижения целостности и согласованности информации необходимо будет интегрировать все задействованные ИТ-системы в единую среду.

Модификация ИТ-ландшафта страховщиков станет одним из ключевых направлений внедрения МСФО 17, требующим серьезных усилий и инвестиций. Масштаб изменений позволяет утверждать: к моменту подготовки статьи страховые компании, еще не начавшие проект перехода на МСФО 17, уже рискуют опоздать с его внедрением.

В рамках перехода накомпании предстоит разработать новую учетную политику. Она должна содержать описание принципов учета, оценки, группировки и классификации полисов в соответствии с требованиями нового стандарта.

Важной задачей является установление методологии для определения и последующего пересмотра ключевых допущений, используемых при оценке обязательств.

Кроме того, необходимо разработать формат и процесс подготовки расширенных раскрытий информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Помимо этого, компания должна будет произвести трансформацию отчетных данных сравнительного периода, чтобы привести его в соответствие с требованиями нового стандарта отчетности.

МСФО 17 является одним из наиболее сложных и комплексных стандартов финансовой отчетности.

Страховым компаниям придется столкнуться со следующими трудностями:

Внедрение потребует существенной трансформации данных и ИТ-инфраструктуры. Прежде всего, необходимо обеспечить наличие качественных исторических данных для выполнения расчетов в соответствии с новыми требованиями. Данные будут поступать из различных систем и источников, что потребует их интеграции и согласования.

Для эффективной обработки больших объемов данных компаниям придется автоматизировать процессы их извлечения, преобразования и загрузки. Также потребуется внедрение или модернизация систем для проведения сложных актуарных расчетов на основе предписанных стандартом моделей оценки обязательств.

Важной задачей станет обеспечение целостности, прослеживаемости и безопасности обрабатываемых данных. В целом для соблюдения требований МСФО 17 придется инвестировать значительные ресурсы в развитие и усовершенствование своей ИТ-инфраструктуры.

При внедрении МСФО 17 важно учитывать взаимодействие с другими действующими стандартами:

Необходимо обеспечить согласованность политик, моделей и допущений между МСФО 17 и другими применимыми стандартами.

До вступления в силу МСФО 17 учет в соответствии с МСФО 4 осуществлялся следующим образом:

1. Идентификация
Полис считался страховым, если он подвергал страховщика страховому риску путем принятия на себя обязательств возместить страхователю убытки при наступлении неопределенного будущего события.

2. Категоризация на:

• полисы страхования жизни.
• или иные, чем страхование жизни.

3. Тест на адекватность обязательств
Страховщики должны были проводить тест на адекватность оценки признанных обязательств и признавать соответствующие убытки от обесценения.

4. Отложенные аквизиционные расходы
МСФО 4 позволял капитализировать определенные аквизиционные расходы, связанные с заключением полисов в качестве актива.

5. Резервы
МСФО 4 требовал формирования резервов для рисков и неопределенностей, присущих портфелю.

6. Раскрытие информации
Стандарт устанавливал требования к раскрытию информации в финансовой отчетности страховщика о полисах.

Согласно МСФО 17 процесс учета полисов выглядит следующим образом:

1. Идентификация (без изменений)

2. Разделение компонентов (нововведение)
Если договор содержит непроизводные инвестиционные компоненты, их необходимо отделять от компонентов страхования.

3. Классификация (нововведение, тема статьи)
Договоры объединяются в портфели и далее разделяются на группы с учетом группировки по периодам (например, год), уровня прибыльности и принятия/передачи существенного риска страховщиком. Про этот этап мы в деталях расскажем в данной статье.

4. Признание и оценка (нововведение)
Договоры учитываются как актив или обязательство по мере их заключения. Применяется общая модель учета либо упрощенная.

5. Тест на адекватность обязательств (упразднен)
Заменен подходом к оценке в п.4

6. Аквизиционные денежные потоки (нововведение)
Аквизиционные денежные потоки учитываются в составе ставки дисконтирования.

7. Уровень агрегации (нововведение)
Прибыли/убытки по группам определяются на уровне групп, созданных на этапе 3.

8. Раскрытие информации (расширено)
Требования к раскрытию информации значительно расширены по сравнению с МСФО 4.

Таким образом, МСФО 17 вводит новые принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации, повышая прозрачность и сопоставимость учета для страховщиков. Ключевыми нововведениями являются разделение компонентов, группировка и классификация, новые модели оценки и изменения в учете некоторых статей.

1. В первую очередь, из всего пула заключенных полисов организация должна выделить, содержащие одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами.

Согласно п. 11 МСФО 17, организация должна:

• применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;
• отделять от основного договора инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой.

2. После применения требований п. 11 из МСФО 17, в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить п. 7 из МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями".

Это позволит выделить из основного договора обещание передать держателю полиса отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору.

3. После применения п. 11 и 12 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен все оставшиеся страховые полисы классифицировать по портфелям и группам.

Портфель, согласно МСФО 17, включает в себя полисы, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Поэтому в страховой организации должны быть сформированы портфели как минимум по учетным группам.

Дополнительными критериями для формирования портфелей могут быть: временной (дата заключения и период действия), видовой (вид страхования), субъектный.

При этом группы должны отвечать требованиям МСФО 17:
В соответствии с пунктом 16 МСФО 17 разделять портфели полисов иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, на следующие группы:

• договоры, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
• обременительные договоры на дату первоначального признания;
• оставшиеся в портфеле договоры.

Оценка вероятности того, что впоследствии полисы станут обременительными, производится на основе профессионального суждения актуария (на основе актуарной оценки) на дату первоначального признания группы договоров.

Согласно п. 2.2 Положения 775-П пересмотр после первоначального формирования группы полисов страховщику запрещается:

• пересматривать состав уже сформированной группы договоров страхования/перестрахования иного, чем страхование жизни;
• объединять в одну группу полисы, между датами заключения которых страховщиком прошло более одного года.

Таким образом, устанавливаются жесткие правила по неизменности состава групп и ограничения на объединение в одну группу договоров, заключенных в разные периоды времени, отстоящие более чем на год.

Это делается для упорядочивания бухгалтерского учета соответствующего вида и соблюдения принципов формирования резервов.

Также не стоит забывать про еще один аспект группирования, указанный в п. 2.1.1 Положения 775-П — организация должна разделять договоры:

• договоры страхования иного, чем страхование жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры страхования иного, чем страхование жизни);
• договоры страхования иного, чем страхование жизни, не содержащие страхового риска;
• выпущенные (принятые) договоры перестрахования;
• удерживаемые (переданные) договоры перестрахования.

П. 21 также предусматривает возможность деления групп договоров на подгруппы по следующим признакам:

• прибыльность договоров (например, сопоставление денежных потоков исходящих и входящих);
• вероятности стать впоследствии обременительными;
• по степени обремененности.

К договорам страхования по обязательным видам могут применяться нормы п. 2 п.2.1.2 Положения 775-П со ссылкой п.20 МСФО 17. Подобные договоры могут группироваться двумя способами:

• распределение по группам и подгруппам с применением подхода, аналогичного подходу для договоров по добровольным видам страхования;
• включение договоров по обязательному страхованию в одну группу договоров (в соответствии с п.20 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования») при условии, что законодательство ограничивает практическую возможность устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками.

По нашему мнению, целесообразно агрегировать договоры следующим образом — группа будет включать договоры:

• заключенные в течение 12 мес.;
• по обязательным видам страхования или прочие виды страхования;
• одного страхового продукта;
• заключенные на срок до 12 мес., и многолетние договоры;
• заключенные на определенной территории (заведомо выделяя таким образом, например, обременительные договоры отдельного региона РФ);
• дополнительно могут использоваться критерии по типу клиента (юр./физ. лицо) и др.

Внедрение является масштабным и сложным проектом для страховых компаний, требующим значительных усилий и инвестиций. Чтобы обеспечить своевременный и эффективный переход компаниям необходимо заблаговременно начать подготовку.

Наша команда экспертов готова оказать всестороннюю поддержку на всех этапах внедрения МСФО 17 - от оценки влияния изменений до разработки учетной политики, внедрения ИТ-систем и обучения персонала. Мы поможем вам автоматизировать процессы сбора и обработки данных, внедрить современные системы актуарных расчетов на основе новых моделей оценки обязательств.

Обращайтесь к нам, чтобы получить опытных консультантов, глубокую экспертизу в методологии МСФО 17 и проверенные практические решения для безболезненного перехода. Своевременная подготовка позволит вам повысить эффективность бизнес-процессов, усовершенствовать систему управления рисками и обеспечить прозрачность отчетности в соответствии с требованиями регуляторных органов и лучшими мировыми практиками.