Получить консультация
АДС-Софт
Получить консультация

МСФО 17 (IFRS 17): как перейти на новые стандарты учета договоров страхования

1. Введение
2. Основные принципы МСФО 17 (IFRS)
2.1 Модель оценки договоров
2.2 Группировка и классификация договоров по IFRS
3. Влияние на страховые компании
4. Подготовка к внедрению
3.1 Изменения в учетных процессах
3.2 Влияние на финансовую отчетность
3.3 Операционные изменения
4.1 Планирование проекта внедрения
4.2 Обучение персонала
4.3 Модификация ИТ-систем и процессов
5. Особенности внедрения
5.1 Сложность стандарта IFRS
5.2 Трансформация данных и новые требования к ИТ-системам
5.3 Взаимодействие с другими стандартами
4.4 Учетная политика и приложения к ней
7. Заключение
2.3 Учет прибыли
6. Классификация договоров страхования
6.1 Учет договоров согласно действующим нормативно-правовым актам (МСФО 4)
6.2 Учет договоров согласно МСФО 17 (IFRS)
6.3 Действия до классификации
6.4 Процесс классификации
6.5 Рекомендации по классификации

1. Введение

Цели и задачи нового стандарта
МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" был разработан Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО - официальный сайт организации) для замены устаревшего МСФО 4. Подробнее об отличиях страховых договоров от стандартных договоров оказания услуг читайте в этом материале.

Стандарт был введен в действие приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.2021 № 65н.

Основными целями внедрения являются:
1. Повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности страховых компаний на международном уровне.
МСФО 17 вводит единые принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по полисам. Это позволит инвесторам, регулирующим органам и другим пользователям отчетности лучше понимать финансовое положение и результаты деятельности.

2. Совершенствование учета.
Новый стандарт приведет учет обязательств по полисам в соответствие с современными принципами оценки, основанными на обновленных допущениях с учетом финансовых и нефинансовых рисков.

3. Внедрение более последовательного подхода к оценке и признанию прибыли с течением времени.
МСФО 17 требует признавать прибыль по группам полисов в течение периода предоставления страховых услуг, а не разово при заключении договора.
Ключевые участники перехода
  • Бухгалтерия
  • Актуарии
  • ИТ-специалисты
  • Финансовые директора
Хотя внедрение потребует значительных усилий, в средне- и долгосрочной перспективе он принесет ряд преимуществ самим страховщикам:
  • Улучшение внутренних процессов по управлению рисками, ценообразованию и бизнес-аналитике благодаря более качественным данным.
  • Повышение сопоставимости показателей между компаниями и странами, что упростит анализ, планирование и принятие решений.
  • Укрепление доверия инвесторов и позиций на рынках капитала за счет большей прозрачности отчетности.
Таким образом, несмотря на первоначальные затраты на внедрение, стандарт призван гармонизировать учет в отрасли и повысить ценность предоставляемой отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.

2. Основные принципы МСФО 17

2.1 Модель оценки договоров
Общая модель
В соответствии с МСФО (IFRS) 17, обязательства по полисам должны оцениваться с использованием модели общих потоков денежных средств. Эта модель подразумевает следующие основные компоненты оценки:
  • Денежные потоки исполнения - текущая оценка будущих денежных потоков (выплат по убыткам, комиссионных и других расходов), связанных с исполнением договоров.
  • Корректировка на риск неисполнения - компенсация за неопределенность, связанную с денежными потоками исполнения.
  • Корректировка на нефинансовый риск - компенсация за неопределенность, связанную с событиями, не охваченными сценариями денежных потоков исполнения.
  • Корректировка по дисконтированию - приведение величины будущих денежных потоков к текущей стоимости.
Данные компоненты переоцениваются на каждую отчетную дату на основе актуальных допущений и данных. Это позволит отражать в отчетности изменения ожиданий будущих потоков и рисков.
Упрощенная модель
Упрощенная модель может применяться для определенных видов полисов с коротким сроком действия или низкой вариативностью потоков. Она предполагает более простую оценку обязательств как полученной премии за вычетом части, относящейся к оказанным услугам.
2.2 Группировка и классификация
Нововведение требует группировать договоры по году заключения, объединенные:
  • Сходными рисками, на которые распространяется страховое покрытие.
  • Управляемые вместе как единый портфель.
  • При заключении группы договоров должны классифицироваться как:
11- Без существенной возможности стать обременительными;
11- Обременительные;
11- Прочие.
Данная группировка и классификация определит впоследствии методы учета и признание прибыли.
2.3 Учет прибыли
Прибыль по группам договоров учитывается следующим образом:
  • Группы без существенной возможности стать обременительными (доходные группы): прибыль признается постепенно в течение периода покрытия согласно модели оценки.
При первоначальном признании по таким группам создается договорной актив или договорное обязательство равное оценке денежных потоков исполнения, скорректированной на риск.
Впоследствии прибыль по группе будет отражаться в составе доходов в течение периода оказания услуг. Ее величина будет определяться исходя из освобождения от риска за отчетный период.
Прибыль признается путем систематического уменьшения состоящей из договорных обязательств отложенной выручки по мере освобождения от риска.
Метод освобождения от риска должен наилучшим образом отражать переход услуг по страхованию.

  • Обременительные: весь ожидаемый убыток признается сразу при заключении договоров.
При первоначальном признании формируется убыток в полном объеме, равный дефициту денежных потоков исполнения, скорректированному на риск.
Убыток признается немедленно в составе расходов за вычетом суммы отложенных аквизиционных расходов.
В последующие периоды оценка обязательства будет корректироваться на изменения допущений, но без признания прибыли.

  • Прочие: доходы за вычетом расходов распределяются равномерно в течение периода покрытия.
При начале действия формируется отложенная выручка равная взвешенной премии.
Отложенная выручка должна признаваться доходом за вычетом расходов по освобождению от риска на равномерной основе в течение периода оказания услуг.
Наиболее частые взаимодействующие стандарты (для согласования учетных политик)

3. Влияние на страховые компании

3.1 Изменения в учетных процессах
Внедрение потребует существенных изменений в учетных процессах страховых компаний.
  • Переход от использования преимущественно исторической информации к учету на основе текущих оценок будущих денежных потоков.
  • Необходимость регулярно пересматривать и обновлять допущения и методологии расчета будущих денежных потоков по полисам.
  • Отказ от фиксированных резервов в пользу переменных оценок обязательств на каждую отчетную дату.
  • Использование текущих рыночных данных и предположений о будущих тенденциях.
  • Тесная интеграция актуарных расчетов в методологию бухгалтерского учета для отражения влияния допущений на оценку обязательств.
  • Создание единой методологической базы для актуарных расчетов и учета обязательств.
  • Обеспечение прозрачности и прослеживаемости актуарных моделей и допущений в целях учета.
  • Синхронизация процессов пересмотра допущений в актуарных расчетах и учете.
  • Внедрение новых процессов и контролей для обеспечения качества исходных данных и допущений.
  • Разработка политик и процедур по сбору, обработке и верификации данных.
  • Создание контролей на различных этапах обработки данных для обеспечения их целостности.
  • Внедрение процессов валидации и верификации актуарных допущений.
  • Усиление координации между подразделениями актуариев, бухгалтеров, ИТ и управления рисками.
  • Выстраивание четких линий согласования и утверждения данных, методик и результатов расчетов.
  • Разработка новых учетных политик, процессов и методологий в соответствии с новыми требованиями.
  • Определение принципов группировки договоров и разделения компонентов.
  • Установление правил признания и оценки активов/обязательств.
  • Формирование подходов к применению различных моделей.
  • Согласование взаимодействия с другими применимыми стандартами.
3.2 Влияние на финансовую отчетность
Внедрение значительно повлияет на финансовую отчетность страховых компаний. Одним из ключевых изменений станет переход к оценке обязательств по полисам страхования на основе текущих допущений. Вместо практики фиксации резервов будут применяться динамические оценки обязательств на каждую отчетную дату с учетом актуальных оценок будущих денежных потоков, рисков, ставок дисконтирования, а также обновленных допущений об инфляции, смертности, расходах и других факторах.

Это приведет к более волатильным финансовым результатам, поскольку изменения в оценках обязательств будут непосредственно отражаться в отчете о прибылях и убытках. Компании могут столкнуться с существенными колебаниями прибыли из периода в период из-за переоценок, а их финансовые результаты станут более зависимыми от изменений в экономических и неэкономических допущениях.

Кроме того, внедрение МСФО 17 повлияет на структуру и динамику признания прибыли. Прибыль по прибыльным договорам будет признаваться равномерно в течение периода оказания услуг, а убытки по убыточным группам – немедленно при выпуске. Время признания части прибыли изменится для договоров с инвестиционными компонентами.

В финансовой отчетности произойдут существенные изменения в представлении и раскрытии информации. Появятся новые статьи в отчете о финансовом положении и прибылях/убытках, а в примечаниях будет раскрываться более детальная информация о допущениях, рисках, методах оценки обязательств, компонентах финансового дохода/расхода от полисов и причинах изменений в их оценках.
Формы бухгалтерской отчетности, которые затрагивает МСФО 17
3.3 Операционные изменения
Переход потребует от страховых компаний изменения операционных процессов. Предстоит внедрить новые или модернизировать существующие учетные, актуарные и бухгалтерские системы для соответствия требованиям стандарта.

Важной задачей станет совершенствование процессов сбора, хранения и управления данными, необходимыми для выполнения расчетов по методологии МСФО 17. Компаниям придется автоматизировать процессы составления новой отчетности и раскрытия подробной информации в примечаниях.

Для обеспечения согласованности данных потребуется интегрировать ИТ-системы различных подразделений. Возрастающие объемы обрабатываемой информации вызовут необходимость развития ИТ-инфраструктуры, способной справляться с большими массивами данных.

Наконец, страховщикам придется организовать обучение персонала работе с новыми системами и процессами в соответствии с требованиями МСФО 17. Переходный период к применению обновленного стандарта отчетности станет для них серьезным испытанием.
Перераспределение функций между ролями

При переходе с МСФО 4 на МСФО 17 произойдет существенное перераспределение задач и ответственности между различными участниками финансового учета в страховых компаниях
Бухгалтеры
Будут больше полагаться на оценки актуариев при определении суммы обязательств.
Должны будут глубже понимать актуарные методы оценки для надлежащего учета.

Актуарии
Возрастает их роль в определении оценок и допущений для расчета обязательств по страхованию согласно новым моделям оценки.
Будут более тесно взаимодействовать с бухгалтерами для обеспечения понимания используемых методов.

Аудиторы
Необходимо более глубокое понимание новых моделей оценки обязательств.
Усиление контроля качества данных и допущений, используемых актуариями.

Руководители
Должны обеспечить выделение достаточных ресурсов для внедрения.
Осуществлять общее управление проектом внедрения новых требований.

4. Подготовка к внедрению

4.1. Планирование проекта внедрения
Успешное внедрение требует тщательного планирования и управления проектом на уровне всей организации страховой компании. Прежде всего, рекомендуется создать рабочую группу, в которую войдут представители ключевых подразделений, задействованных в переходном процессе.

Этой группе предстоит разработать детальную дорожную карту перехода с четко обозначенными целями, сроками и распределением зон ответственности между участниками. Важно заблаговременно выделить достаточные ресурсы, включая бюджетное финансирование, выделение персонала и привлечение необходимой экспертизы.

При необходимости компания может прибегнуть к услугам внешних консультантов с экспертизой в методологии МСФО 17.
Получите консультацию по переходу на МСФО 17

В ходе планирования рабочая группа должна будет определить ключевые области воздействия нового стандарта на деятельность и выявить зависимости между ними. Регулярное выявление и управление потенциальными рисками проекта также станет залогом его успешной реализации.

Наконец, эффективные коммуникации и вовлечение всех заинтересованных сторон - руководства, сотрудников, акционеров, регуляторов - позволят обеспечить плавный переход в установленные сроки. О том, с какими вызовами и последствиями можно столкнуться после начала перехода на МСФО 17, читайте в нашей статье "Что ожидать после начала перехода на МСФО 17".
4.2. Обучение персонала
Внедрение потребует от страховых компаний серьезных усилий по обучению и развитию компетенций сотрудников. Им предстоит разработать комплексные программы обучения, ориентированные на различные категории персонала - бухгалтеров, актуариев, ИТ-специалистов, менеджеров и др.

Для повышения квалификации работников потребуется организовать тренинги, семинары и мастер-классы, посвященные новым требованиям.
Важной задачей станет создание внутренней базы знаний и методических материалов по стандарту в качестве постоянного источника информации для сотрудников. По мере внедрения изменений обучение персонала должно стать непрерывным процессом для поддержания актуальности компетенций.

Масштабная программа развития кадрового потенциала позволит сформировать в компании пул квалифицированных специалистов, способных эффективно работать в соответствии с обновленными требованиями.
4.3. Модификация ИТ-систем и процессов
Переход потребует от страховых компаний модификации их ИТ-систем и процессов. Первым шагом станет определение требований к необходимым изменениям на основе требований нового стандарта отчетности.

Компаниям предстоит оценить возможности существующих систем и решить, какие из них можно модернизировать, а какие придется заменять новыми разработками. Затем начнется разработка и тестирование новых или модернизированных систем для актуарных расчетов и учета по методологии МСФО 17.

Важной задачей станет автоматизация процессов сбора, обработки и хранения больших объемов данных, необходимых для расчетов согласно требованиям стандарта. Компаниям придется обновить процессы формирования новой отчетности в соответствии с МСФО 17.

Для обеспечения качества вводимых данных и допущений потребуется усилить соответствующие контрольные процедуры. Наконец, для достижения целостности и согласованности информации необходимо будет интегрировать все задействованные ИТ-системы в единую среду.

Модификация ИТ-ландшафта страховщиков станет одним из ключевых направлений внедрения МСФО 17, требующим серьезных усилий и инвестиций. Масштаб изменений позволяет утверждать: к моменту подготовки статьи страховые компании, еще не начавшие проект перехода на МСФО 17, уже рискуют опоздать с его внедрением.
Поможем перейти на МСФО 17 в срок
4.4. Учетная политика и приложения к ней
В рамках перехода накомпании предстоит разработать новую учетную политику. Она должна содержать описание принципов учета, оценки, группировки и классификации полисов в соответствии с требованиями нового стандарта.

Важной задачей является установление методологии для определения и последующего пересмотра ключевых допущений, используемых при оценке обязательств.

Кроме того, необходимо разработать формат и процесс подготовки расширенных раскрытий информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Помимо этого, компания должна будет произвести трансформацию отчетных данных сравнительного периода, чтобы привести его в соответствие с требованиями нового стандарта отчетности.
Документы для включения в учетную политику
  • Рабочий план счетов с необходимым набором аналитик
  • Карта проводок
  • Положение о классификации
  • План формирования начальных остатков

5. Особенности внедрения

5.1. Сложность стандарта
МСФО 17 является одним из наиболее сложных и комплексных стандартов финансовой отчетности.

Страховым компаниям придется столкнуться со следующими трудностями:
  • Концептуальная сложность моделей оценки обязательств, особенно общей модели оценки денежных потоков.
  • Множество новых понятий и подходов, таких как группировка, разделение компонентов, отложенная выручка и др.
  • Необходимость применения профессионального суждения при определении допущений и методов расчета.
  • Согласование требований стандарта для различных видов полисов.
  • Постоянный пересмотр допущений и моделей на каждую отчетную дату.
5.2. Трансформация данных и новые требования к ИТ-системам
Внедрение потребует существенной трансформации данных и ИТ-инфраструктуры. Прежде всего, необходимо обеспечить наличие качественных исторических данных для выполнения расчетов в соответствии с новыми требованиями. Данные будут поступать из различных систем и источников, что потребует их интеграции и согласования.

Для эффективной обработки больших объемов данных компаниям придется автоматизировать процессы их извлечения, преобразования и загрузки. Также потребуется внедрение или модернизация систем для проведения сложных актуарных расчетов на основе предписанных стандартом моделей оценки обязательств.

Важной задачей станет обеспечение целостности, прослеживаемости и безопасности обрабатываемых данных. В целом для соблюдения требований МСФО 17 придется инвестировать значительные ресурсы в развитие и усовершенствование своей ИТ-инфраструктуры.
Переход на МСФО 17 требует значительных изменений в информационных системах страховых компаний:

  1. Ограничения существующих систем: Многие компании обнаружат, что их текущие системы учета и отчетности не способны обеспечить необходимый уровень детализации и сложности расчетов, требуемых МСФО 17.
  2. Необходимость специализированного ПО: Особенно при использовании общей модели учета, компаниям потребуется специализированное программное обеспечение для актуарных расчетов и формирования отчетности.
  3. Интеграция систем: Новое ПО должно быть интегрировано с существующими системами учета, что может представлять дополнительные технические сложности.
  4. Обработка больших объемов данных: Системы должны быть способны обрабатывать значительно большие объемы данных, особенно для компаний с большим портфелем долгосрочных договоров.
  5. Гибкость и масштабируемость: Учитывая возможные изменения в интерпретации стандарта и регуляторных требованиях, ПО должно быть достаточно гибким для внесения корректировок.

Выбор и внедрение подходящего программного обеспечения является критически важным аспектом перехода на МСФО 17. Компании должны тщательно оценить свои потребности и возможности, чтобы выбрать оптимальное решение, которое обеспечит соответствие требованиям стандарта и эффективность бизнес-процессов.
5.3. Взаимодействие с другими стандартами
При внедрении МСФО 17 важно учитывать взаимодействие с другими действующими стандартами:
  • МСФО 9 "Финансовые инструменты" - оценка финансовых активов и обязательств.
  • МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями" - признание выручки по некоторым компонентам.
  • МСФО 16 "Аренда" - учет активов в виде права пользования для инвестиционных договоров.
  • МСФО 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" - учет резервов по убыточным договорам страхования.
  • МСФО 3 "Объединения бизнесов" - оценка приобретенных обязательств по договорам.
Необходимо обеспечить согласованность политик, моделей и допущений между МСФО 17 и другими применимыми стандартами.

6. Классификация договоров страхования

Работы над интеграцией требований необходимо начинать с достаточным временным запасом на адаптацию процессов в компании. В зависимости от гибкости процессов предприятия переход может занять от 2 до 6 месяцев.

Из чего будет состоять интеграция нового процесса распределения договоров в учете:
  1. Разработка методологий и процедур для обеспечения надлежащей обработки договоров.
  2. Анализ условий и характеристик существующих полисов для ретроспективного представления.
  3. Подготовка информации, очистка и структурирование исторических данных.
  4. Обучение персонала применению стандарта, в том числе критериям классификации.
  5. Контроль качества для обеспечения последовательного применения новых принципов на практике.
6.1 Учет договоров согласно действующим нормативно-правовым актам (МСФО 4)
До вступления в силу МСФО 17 учет в соответствии с МСФО 4 осуществлялся следующим образом:

1. Идентификация
Полис считался страховым, если он подвергал страховщика страховому риску путем принятия на себя обязательств возместить страхователю убытки при наступлении неопределенного будущего события.

2. Категоризация на:
  • полисы страхования жизни.
  • или иные, чем страхование жизни.

3. Тест на адекватность обязательств
Страховщики должны были проводить тест на адекватность оценки признанных обязательств и признавать соответствующие убытки от обесценения.

4. Отложенные аквизиционные расходы
МСФО 4 позволял капитализировать определенные аквизиционные расходы, связанные с заключением полисов в качестве актива.

5. Резервы
МСФО 4 требовал формирования резервов для рисков и неопределенностей, присущих портфелю.

6. Раскрытие информации
Стандарт устанавливал требования к раскрытию информации в финансовой отчетности страховщика о полисах.
6.2 Учет договоров с согласно МСФО 17
Согласно МСФО 17 процесс учета полисов выглядит следующим образом:

1. Идентификация (без изменений)

2. Разделение компонентов (нововведение)
Если договор содержит непроизводные инвестиционные компоненты, их необходимо отделять от компонентов страхования.

3. Классификация (нововведение, тема статьи)
Договоры объединяются в портфели и далее разделяются на группы с учетом группировки по периодам (например, год), уровня прибыльности и принятия/передачи существенного риска страховщиком. Про этот этап мы в деталях расскажем в данной статье.

4. Признание и оценка (нововведение)
Договоры учитываются как актив или обязательство по мере их заключения. Применяется общая модель учета либо упрощенная.

5. Тест на адекватность обязательств (упразднен)
Заменен подходом к оценке в п.4

6. Аквизиционные денежные потоки (нововведение)
Аквизиционные денежные потоки учитываются в составе ставки дисконтирования.

7. Уровень агрегации (нововведение)
Прибыли/убытки по группам определяются на уровне групп, созданных на этапе 3.

8. Раскрытие информации (расширено)
Требования к раскрытию информации значительно расширены по сравнению с МСФО 4.

Таким образом, МСФО 17 вводит новые принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации, повышая прозрачность и сопоставимость учета для страховщиков. Ключевыми нововведениями являются разделение компонентов, группировка и классификация, новые модели оценки и изменения в учете некоторых статей.
Когда начинать применять МСФО 17?

1 января 2025 г.


Также важно понимать, что для бухгалтерской и финансовой отчетности предусмотрено ретроспективное применение, т.е. нужно будет предоставить сравнительные показатели за переходный период (с 1 января 2024 г.). При этом, ретроспективное применение стандарта не затронет надзорно-статистическую отчетность.


К каким договорам относится новый стандарт:

  • выпущенные договоры, включая перестрахования;
  • удерживаемые договоры перестрахования;
  • выпущенные инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает полисы страхования.
6.3 Действия до классификации договоров
1. В первую очередь, из всего пула заключенных полисов организация должна выделить, содержащие одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами.

Согласно п. 11 МСФО 17, организация должна:
  • применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;
  • отделять от основного договора инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой.

2. После применения требований п. 11 из МСФО 17, в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить п. 7 из МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями".

Это позволит выделить из основного договора обещание передать держателю полиса отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору.
“

Организация должна учитывать такие обещания в соответствии с МСФО 15.

При применении п. 7 МСФО 15 для отделения таких обещаний организация должна применять пункты B33 - B35 МСФО 17, и, при первоначальном признании, она должна:

  • применить МСФО 15 для распределения притоков денежных средств между страховой составляющей и обещаниями передать отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору; и
  • распределить денежные оттоки между страховой составляющей и обещаниями передать товары или услуги, не являющиеся услугами по договору, которые учитываются в соответствии с МСФО 15, таким образом, чтобы:
  • денежные оттоки, которые непосредственно связаны с каждой составляющей, относились на эту составляющую; и
  • все остальные денежные оттоки распределялись на систематической и рациональной основе, отражающей денежные оттоки, возникновения которых организация ожидала бы, если бы эта составляющая являлась отдельным договором.
Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 года N 65н
Примером денежных потоков, попадающих под сферу применения МСФО 15, может служить передача автомобильных шин страхователю при заключении КАСКО.
6.4 Процесс классификации
3. После применения п. 11 и 12 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен все оставшиеся страховые полисы классифицировать по портфелям и группам.

Портфель, согласно МСФО 17, включает в себя полисы, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Поэтому в страховой организации должны быть сформированы портфели как минимум по учетным группам.

Дополнительными критериями для формирования портфелей могут быть: временной (дата заключения и период действия), видовой (вид страхования), субъектный.

При этом группы должны отвечать требованиям МСФО 17:
В соответствии с пунктом 16 МСФО 17 разделять портфели полисов иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, на следующие группы:
  • договоры, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
  • обременительные договоры на дату первоначального признания;
  • оставшиеся в портфеле договоры.

Оценка вероятности того, что впоследствии полисы станут обременительными, производится на основе профессионального суждения актуария (на основе актуарной оценки) на дату первоначального признания группы договоров.
Согласно п. 2.2 Положения 775-П пересмотр после первоначального формирования группы полисов страховщику запрещается:
  • пересматривать состав уже сформированной группы договоров страхования/перестрахования иного, чем страхование жизни;
  • объединять в одну группу полисы, между датами заключения которых страховщиком прошло более одного года.
Таким образом, устанавливаются жесткие правила по неизменности состава групп и ограничения на объединение в одну группу договоров, заключенных в разные периоды времени, отстоящие более чем на год.

Это делается для упорядочивания бухгалтерского учета соответствующего вида и соблюдения принципов формирования резервов.

Также не стоит забывать про еще один аспект группирования, указанный в п. 2.1.1 Положения 775-П — организация должна разделять договоры:
  • договоры страхования иного, чем страхование жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры страхования иного, чем страхование жизни);
  • договоры страхования иного, чем страхование жизни, не содержащие страхового риска;
  • выпущенные (принятые) договоры перестрахования;
  • удерживаемые (переданные) договоры перестрахования.

П. 21 также предусматривает возможность деления групп договоров на подгруппы по следующим признакам:
  • прибыльность договоров (например, сопоставление денежных потоков исходящих и входящих);
  • вероятности стать впоследствии обременительными;
  • по степени обремененности.

К договорам страхования по обязательным видам могут применяться нормы п. 2 п.2.1.2 Положения 775-П со ссылкой п.20 МСФО 17. Подобные договоры могут группироваться двумя способами:
  • распределение по группам и подгруппам с применением подхода, аналогичного подходу для договоров по добровольным видам страхования;
  • включение договоров по обязательному страхованию в одну группу договоров (в соответствии с п.20 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования») при условии, что законодательство ограничивает практическую возможность устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками.
6.5 Рекомендации по классификации
По нашему мнению, целесообразно агрегировать договоры следующим образом — группа будет включать договоры:
  • заключенные в течение 12 мес.;
  • по обязательным видам страхования или прочие виды страхования;
  • одного страхового продукта;
  • заключенные на срок до 12 мес., и многолетние договоры;
  • заключенные на определенной территории (заведомо выделяя таким образом, например, обременительные договоры отдельного региона РФ);
  • дополнительно могут использоваться критерии по типу клиента (юр./физ. лицо) и др.

7. Заключение

Внедрение является масштабным и сложным проектом для страховых компаний, требующим значительных усилий и инвестиций. Чтобы обеспечить своевременный и эффективный переход компаниям необходимо заблаговременно начать подготовку.

Наша команда экспертов готова оказать всестороннюю поддержку на всех этапах внедрения МСФО 17 - от оценки влияния изменений до разработки учетной политики, внедрения ИТ-систем и обучения персонала. Мы поможем вам автоматизировать процессы сбора и обработки данных, внедрить современные системы актуарных расчетов на основе новых моделей оценки обязательств.

Обращайтесь к нам, чтобы получить опытных консультантов, глубокую экспертизу в методологии МСФО 17 и проверенные практические решения для безболезненного перехода. Своевременная подготовка позволит вам повысить эффективность бизнес-процессов, усовершенствовать систему управления рисками и обеспечить прозрачность отчетности в соответствии с требованиями регуляторных органов и лучшими мировыми практиками.
Получите консультацию по переходу на МСФО 17
Оставьте контакты и мы с вами свяжемся
Нажимая на кнопку, вы даете согласие на обработку предоставленных персональных данных